Muhtıra Hollandalı DGA

28 Kasım 2022'da güncellendi

1. Giriş

Bu memorandumda, size sağlam bir şirket yapısı kurmanın en iyi yolu hakkında tavsiyeler vermeyi amaçlıyoruz. Bu aynı zamanda vergi uyumlu ve karlı hale getirmeyi de içerir. Şirketin yapısı, gelir vergileri ve yönetici-hissedar asgari ücreti (Hollandaca: DGA) gibi faktörlere bakacağız. Ayrıca, örneğin sınır ötesi durumlarda, yurtdışında yaşayan bir DGA'ya nasıl uyum sağlanacağını ana hatlarıyla açıklayacağız. Bu makale için, İtalya'da yaşayan DGA'lı Hollandalı bir BV ile teorik bir vakayı kullanıyoruz. Eldeki bu bilgilerle, gerekli DGA ücreti, bir İtalyan holdingi kurmanın tercih edilip edilmeyeceği ve temettülerin nasıl vergilendirileceği hakkında araştırma yaptık.

Her DGA'nın şirketinde hissesi vardır ve bu nedenle temettü alır. Önemli bir faizden gelen temettüler Hollanda'da %26,9 oranında vergilendirilirken, elde edilen gelir en az %37,07 ve en fazla %49,5 oranında vergilendirilir. Gelir vergisi, önemli bir faizden elde edilen temettü vergisinden çok daha yüksektir. Yüzdedeki bu fark nedeniyle, Hollanda hükümeti bir şirketin DGA'sı için hayali bir istihdam başlattı. Bu, esas olarak, bir DGA'nın BV'sinden maaş alması gerektiği anlamına gelir. Bu konuyu daha sonra tartışacağız.

2. Hollanda DGA'sı için maaş gereklilikleri

Hollanda vergi kanunu, her yönetici-hissedarın kendisine Hollanda BV'sinden bir maaş ödemesini gerektirir. Hollanda ücret yasasının ('wet op de loonbelasting') 12a maddesi, bir DGA'nın aşağıdaki üç seçeneğin en büyük toplamına karşılık gelen bir ücrete sahip olmasını gerektirir:

• En karşılaştırılabilir istihdamda ücretin %75'i;
• Şirket için çalışan tüm çalışanların en yüksek ücreti;
• € 48.000.

Bu ücret, maaşın yüksekliğine göre %37,07 veya %49,5 oranında girişte belirtildiği üzere gelir vergisinde vergilendirilir.

2.1 Sınır ötesi durumlarda DGA maaşı

Yukarıda belirtilen ücret gereksinimleri, aynı zamanda fiziksel olarak Hollanda'da yaşayan herhangi bir Hollandalı DGA içindir. Ancak teorik durumumuzda, İtalya'da yaşayan bir DGA'mız var. Bu gerçek, hayali durumumuzu sözde sınır ötesi bir durum haline getiriyor. DGA ücreti, yalnızca Hollanda vergi yasasının getirdiği bir şeydir, bu nedenle diğer ülkelerin de uyguladığı ve/veya bildiği bir şey değildir. Sınır ötesi durumlarda, her zaman Hollanda ile ilgili ülke, bu durumda dediğimiz gibi İtalya arasındaki mevcut vergi anlaşmasını araştırmalıyız. Gerekli DGA maaşının benzersizliği nedeniyle, bir ülkenin kendi vatandaşlarına da uygulanmadan önce bu Hollanda yönetmeliğini kabul etmesi gerekir. Hollanda ve İtalya arasındaki Vergi anlaşmasına bakarsanız, böyle bir yasa veya düzenleme bulamazsınız.

Bu basitçe, şu anda İtalya'da yaşayan bir Dutch BV'nin DGA'sının yasal olarak gerekli olan Hollanda asgari DGA maaşını hesaba katmak zorunda olmadığı anlamına gelir. Ayrıca bu konuyla ilgili içtihatta yurt dışında yaşayan bir DGA için asgari ücretle ilgili herhangi bir bilgiye rastlamıyoruz. Bu, bir DGA'nın kendisine maaş ödemek zorunda olmadığı anlamına gelir. Ayrıca, hayali DGA maaşı Hollanda'da vergiye tabi değildir. Dolayısıyla, yurtdışında yaşayan Hollandalı bir DGA maaş almak istiyorsa, bunu yapmakta özgürdür. Söylemeye gerek yok, bu maaş daha sonra Hollanda'da vergilendirilecek.

2.2 Temettüler

Bir DGA'nın yaşamak için para alması gerektiği açıktır. Bir DGA'nın aldığı ve 'maaş' olarak sınıflandırılamayan her şeye temettü adı verildiğini lütfen unutmayın. Bir şirketin toplam hisse miktarının %5 veya daha fazlasına sahip olduğunuzda önemli bir faiz söz konusu olduğunda temettü, Hollanda vergi kanununa göre %26,9 oranında vergilendirilir. İtalya'da yaşayan DGA'ya baktığımızda temettünün nerede vergilendirildiğini öğrenmek için yine Hollanda ile İtalya arasındaki vergi anlaşmasını araştırmamız gerekiyor. Vergi anlaşmasının 10. maddesinde, temettünün diğer ülkede, yani DGA'nın yaşadığı yerde, bu durumda İtalya'da vergilendirildiğini görüyoruz. Bununla birlikte, Hollanda'nın da %15'lik bir orana göre temettü vergilendirmesine izin verilmektedir. Çifte vergilendirmeyi önlemek için, Hollanda'da ödenen vergi bu nedenle İtalya'da düşülebilir.

 

3. yapı

Artık her şeyin nasıl vergilendirildiğini bildiğimize göre, şirketin kendisini en verimli şekilde nasıl yapılandıracağımıza daha derinlemesine bakabiliriz. Bu senaryoda seçim yapabileceğiniz iki seçenek vardır. İlk seçenek İtalya'da bir holding şirketi kurmak ve kendinize bu temettüyü vermeden önce bu holdingle temettüyü almaktır. İkinci seçenek, temettüyü fazladan tutmadan doğrudan almaktır. Her iki seçeneği de aşağıda daha ayrıntılı olarak özetleyeceğiz ve açıklayacağız.

 

3.1 İtalya Holding

Teorik durumumuzda bir İtalyan holdingini tercih etmeye karar verdiğinizde, Dutch BV Hollanda'da kurumlar vergisi öder. Daha sonra, vergilendirme sonrası kazancınız kalır ve hissedarlara temettü ödeyebilirsiniz; İtalyan holdingi. Normalde, Hollanda vergi makamları temettü üzerinden vergi olarak %15 kesinti yapacaktır. Ancak bu durumda, Hollanda vergi kanunu, Hollanda'da vergi ödemeden İtalyan holdingine temettü olarak %100'ün tamamını ödeme imkanı sunmaktadır.

Bu, yalnızca aşağıdaki koşullar yerine getirildiğinde mümkündür:

• Hisseler vergiden kaçınma sebebi olmaksızın elde tutulur;
• Yapı, vergiden kaçınma gibi bir vergi nedeni nedeniyle değil, ticari ve/veya ticari bir nedenle seçilir.

Bu son koşul, teorik olarak, daha önce böyle bir durum görmemiş olsak da, sizi Hollanda vergi makamlarıyla görüşmeye itebilir. Vergi kaçakçılığının Hollanda'da ağır para cezalarına ve en kötü senaryoda hapis cezasına yol açabileceğini unutmayın.

3.2 Arada bekletme yok

Bir İtalyan holdinginin tercih edilmemesi durumunda, yukarıdaki resim bize şirketin alternatif yapısını göstermektedir. Hissedar temettüyü doğrudan Dutch BV'den alacaktır. Bu durumda, çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin mevcut kurallar nedeniyle İtalya'da düşülebilir olan %15'lik oran Hollanda'da vergilendirilecektir. Hissedar belli ki İtalya'da alınan temettü üzerinden de vergi ödeyecek.

4. Sonuç

Kısaca, az önce ele aldığımız örnekte DGA için hayali bir istihdam ve maaş diye bir şeyin olmadığı sonucuna varabiliriz. Bu, DGA'nın kendisine bir maaş ödemesi gerekmediği, bunun yerine temettü ödemeyi seçebileceği anlamına gelir. Bu nedenle DGA, maaş kısmı için Hollanda gelir vergisini ödemekten kaçınabilir. Ancak kendilerine bir maaş ödemeyi seçtiklerinde, maaşın yüksekliğine bağlı olarak bu, Hollanda'da %37,07 ile %49,5 arasında bir vergi oranına göre vergilendirilecektir.

Seçilen yapıya bağlı olarak, alınan temettü İtalya'da veya Hollanda ve İtalya'da vergilendirilecektir. Bir İtalyan holdingi temettü aldığında, Hollanda temettüyü vergilendirmeyecek, ancak yalnızca İtalyan holdingin Dutch BV'deki hisseleri vergiden kaçınmak için elinde tutmaması ve ikinci olarak seçilen yapının seçilmesi gerektiği koşullar altında çünkü çünkü iş veya ticari nedenlerle. Hissedar temettüyü doğrudan Dutch BV'den aldığında, Hollanda bu temettüyü %15 oranında vergilendirecektir. Vergi anlaşması ve çifte vergilendirmeyi önleme nedeniyle, bu İtalya'da indirilebilir ve temettü İtalya'da vergilendirilecektir.

Özet

• İtalya'da holding şirketi ve Hollanda'da bir BV

Hollanda'da bir şirketiniz ve İtalya'da bir holdinginiz varsa, Hollanda'da %0 temettü ödemeniz mümkündür. Örneğin: Giovanni adlı bir müşteri, İtalya'da bir ''Armani Holding'' şirketine ve ayrıca Hollanda'da bir BV ''Armani Hollanda''ya sahiptir. 100.000 € kar ediyor. Daha sonra Hollanda'da %15 kurumlar vergisi (15.000 €) öder. Vergilendirmeden sonra, 85.000 € kâr kalır. Bunu, İtalyan holding şirketine temettü olarak 85.000 € ödemek için kullanıyor. Bu vergilendirilmeyecek. Bu %0, Avrupa'daki anne-kız direktifinden kaynaklanmaktadır (eğer holdinginiz şirketin bir iştiraki olarak sahibi ise, vergi yoktur). Ve sonra para, İtalyan holding şirketi tarafından alınır. İtalyan holding şirketinden şahsen kendisine ödeme yapmak isterse, İtalya'da düzenli vergi ödemek zorunda kalacak.

• İtalyan hissedar/yönetmen ve Hollanda'da bir BV

Bu durumda Giovanni, Netherlands BV'nin doğrudan sahibidir, ancak İtalya'da yaşamaktadır. Yani: Giovanni, “Armani Hollanda”nın %100 hissedarıdır. Bu senaryoda, aynı miktarda kar elde eder ve sonra kendisine temettü olarak 85.000 € öder. Holding sahibi değilse, Hollanda'da %15 temettü vergisi ödeyecektir. Bu, (85.000 € * %15 = 12.750 €) vergi ödeyeceği anlamına gelir. Giovanni'nin İtalya'daki kişisel banka hesabından 72250€ alındı. Bu durumda İtalya'da kişisel gelir vergisinin ne kadar olduğunu öğrenmesi gerekecek.

• DGA maaşı

Peki, gerekli DGA maaşı ile nasıl çalışır? Giovanni Hollanda'da ikamet etmediği için asgari ücret şartı yoktur. Ancak, kendisine Hollanda'dan yönetici maaşı ödemesine ve Hollanda'da vergi ödemesine izin verilir, ancak bu isteğe bağlıdır. Herhangi bir sorunuz varsa, iletişime geçmekten çekinmeyin Intercompany solutions Bu konu hakkında daha detaylı bilgi için.